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浅谈多种进项税额不得抵扣的情形以及相关的实务案例

发布时间:2020/6/10 11:06:12 浏览次数: 167
浅谈多种进项税额不得抵扣的情形以及相关的实务案例

用于集体福利的,集体福利是指交税人为内部员工供给的各种内设福利部分所发作的设备、设备等费用。包含员工食堂、员工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用。交税人获得的增值税扣税凭据不契合法令、行政法规或许国家税务总局有关规则的,交税人凭完税凭据抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或许发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。例:A企业为增值税一般交税人,2016年6月境外B企业向其供给咨询服务,A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元,但A企业不能够供给与该事务相关的境外单位的对账单或许发票。 故该笔进项税额不得抵扣。用于免征增值税项目的,免征增值税是指财政部及国家税务总局规则的免征增值税的项目。如:养老机构供给的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的校园供给的教育服务、农业出产者出售的自产农产品等。



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用于个人消费的,个人消费是指交税人内部员工个人消费的货品、劳务及服务等所发作的费用。如:交税人的交际应付消费归于个人消费。注:上述第二至五种景象其间涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包含其他权益性无形资产)、不动产。若交税人获得的进项税额一起用于正常交纳增值税项目和简易计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的,则进项税额能够抵扣。用于简易计税办法计税项目的,简易计税办法是指一般交税人发作财政部和国家税务总局规则的特定应税行为,能够选择适用简易计税办法计税,适用简易计税办法计税的一般交税人,其获得的用于简易计税办法计税项目的进项税额不得抵扣。如:房地产开发企业一般交税人出售自行开发的房地产老项目、一般交税人为修建工程老项目供给的修建服务等。例:某修建企业为增值税一般交税人,2016年6月购买资料,获得增值税专用发票注明金额100000元,进项税额17000元,该批资料用于适用简易计税办法的修建老项目,该笔进项税额不得抵扣,应直接计入成本。




浅谈多种进项税额不得抵扣的情形以及相关的实务案例




未在规则期限内处理认证或请求稽核比对,增值税一般交税人获得的增值税专用发票、机动车出售统一发票以及海关缴款书,未在规则期限内到税务机关处理认证、申报抵扣或许请求稽核比对的,不得作为合法的增值税扣税凭据,不得计算进项税额抵扣。补救措施:对增值税一般交税人发作实在交易但因为客观原因形成增值税扣税凭据逾期的,经主管税务机关审阅、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭据,答应交税人持续抵扣其进项税额。客观原因包含如下类型:(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素形成增值税扣税凭据逾期;(二)增值税扣税凭据被盗、抢,或许因邮递丢掉、误递导致逾期;(三)有关司法、行政机关在处理事务或许查看中,扣押增值税扣税凭据,交税人不能正常实行申报责任,或许税务机关信息体系、网络故障,未能及时处理交税人网上认证数据等导致增值税扣税凭据逾期;(四)买卖双方因经济纠纷,未能及时传递增值税扣税凭据,或许交税人改变交税地址,刊出旧户和重新处理税务挂号的时刻过长,导致增值税扣税凭据逾期;(五)因为企业办税人员伤亡、突发危重疾病或许私行离任,未能处理交代手续,导致增值税扣税凭据逾期;(六)国家税务总局规则的其他景象。增值税一般交税人因客观原因形成增值税扣税凭据逾期的,按国家税务总局布告2011年50号附件《逾期增值税扣税凭据抵扣处理办法》的规则,请求处理逾期抵扣手续。




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6.非正常丢掉对应的进项税额,1.非正常丢掉的购进货品,以及相关的加工修补修配劳务和交通运送服务。2.非正常丢掉的在产品、产成品所耗用的购进货品、加工修补修配劳务和交通运送服务。3.非正常丢掉的不动产,以及该不动产所耗用的购进货品、规划服务和修建服务。4.非正常丢掉的不动产在建工程所耗用的购进货品、规划服务和修建服务。非正常丢掉是指因处理不善形成货品被盗、丢掉、霉烂蜕变,以及因违背法令法规形成货品或许不动产被依法没收、销毁、撤除的景象。例:某企业为增值税一般交税人,2016年6月因处理不善霉烂蜕变资料一批,该批资料购买时,获得增值税专用发票注明金额100000元,进项税额17000元,该笔进项税额已抵扣。假设无相关责任人赔偿,则该批资料的进项税额怎么处理?非正常丢掉的购进货品,其获得的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应做进项税额转出处理。



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购进的旅客运送服务,旅客运送服务是指客运服务,包含经过陆路运送,水路运送,航空运送为旅客个人供给的客运服务。交税人获得的旅客运送服务的进项税额不得抵扣。例:某企业为增值税一般交税人,2016年6月,员工报销差旅费,其间报销交通费用(飞机票)11100元,获得增值税专用发票注明金额10000元,进项税额1100元。则,该笔旅客运送对应的进项税额怎么处理?交税人购进的旅客运送服务,对应的进项税额不得抵扣,先认证抵扣再做进项税额转出,计入相关损益类科目,不得抵扣。



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交税人获得的反常凭据暂不答应抵扣,增值税一般交税人获得反常凭据,没有申报抵扣的暂不答应抵扣;已经申报抵扣的,一概先作进项税额转出。经核实,契合现行增值税进项税额抵扣规则的,企业可持续申报抵扣。走逃(失联)企业(指不实行税收责任并脱离税务机关监管的企业)存续运营期间发作下列景象之一的,所对应属期开具的增值税专用发票列入反常增值税扣税凭据(以下简称“反常凭据”)规模:1.商贸企业购进、出售货品名称严峻违背的;出产企业无实践出产加工能力且无托付加工,或出产能耗与出售情况严峻不符,或购进货品并不能直接出产其出售的货品且无托付加工的。2.直接走逃失踪不交税申报,或尽管申报但经过填列增值税交税申报表相关栏次,规避税务机关审阅比对,进行虚伪申报的。购进的餐饮服务,餐饮服务是指经过一起供给饮食和饮食场所的方式为顾客供给饮食消费服务的事务活动,交税人获得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。购进的借款服务,借款服务是指将资金贷与他人使用而获得利息收入的事务活动。如:银行供给的借款服务、金融产品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融产品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等事务获得的利息及利息性质的收入。交税人获得的借款服务的进项税额不得抵扣。



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失控发票,认证体系发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经查看确属失控发票的,不得作为增值税扣税凭据。所谓“失控发票”,顾名思义是指失掉操控的发票。依照有关规则,未按时抄报税的企业,经税务部分电话联系、实地查找而无下落的,其当月所开具和未开具的防伪税控专用发票悉数上报为“失控发票”。企业怎么防范“失控发票”:购进的文娱服务,文娱服务是指为文娱活动一起供给场所和服务的事务。详细包含:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包含射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。交税人获得的文娱服务的进项税额不得抵扣。购进的居民日常服务,居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求供给的服务,包含市容市政处理、家政、婚庆、养老、殡葬、照顾和护理、救助救助、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。交税人获得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。



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(一)要留意考察客户,了解其运营情况和诚信情况。(二)留意发票验证,特别是货品所在地和发票所在地必须要一致。(三)操控付款时刻,能够采纳分期付款,但不能用现金支付,防止上圈套,形成丢掉。(四)要多和税务机关沟通和打消侥幸心理,以防不必要的费事。归于出售方已申报并缴交税款的,可由出售方主管税务机关出具书面证明,并经过协查体系回复购买方主管税务机关,该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭据。



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未如期申报抵扣增值税进项税额,增值税一般交税人获得的增值税扣税凭据,应在认证经过或稽核比对经过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额,逾期不得抵扣。补救措施:归于发作实在交易且契合下列客观原因的,经主管税务机关审阅,答应交税人持续申报抵扣其进项税额,客观原因包含如下类型:(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因形成增值税扣税凭据未如期申报抵扣;(二)有关司法、行政机关在处理事务或许查看中,扣押、封存交税人账簿资料,导致交税人未能如期处理申报手续;(三)税务机关信息体系、网络故障,导致交税人未能及时获得认证结果通知书或稽核结果通知书,未能及时处理申报抵扣;(四)因为企业办税人员伤亡、突发危重疾病或许私行离任,未能处理交代手续,导致未能如期申报抵扣;(五)国家税务总局规则的其他景象。增值税一般交税人发作契合国家税务总局布告2011年78号规则未如期申报抵扣的增值税扣税凭据,可依照布告附件的《未如期申报抵扣增值税扣税凭据抵扣处理办法》的规则,请求处理抵扣手续。





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